Knjiženje prijenosa sredstava na depozitni depozit. Povećanje kapitala: obračunavanje depozita u rubljama i kamata na njih. poruka o otvaranju računa

By ugovor o bankovnom depozitu jedna strana (banka), prihvativši novčani iznos (depozit) primljen od druge strane (depozitora) ili primljen za njega, obavezuje se da vrati iznos depozita i da na njega plati kamatu pod uslovima i na način predviđen sporazum (član 1. člana 834. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Bilješka. Nerijetko se, radi efikasnijeg korištenja privremeno raspoloživih sredstava, privredni subjekti odlučuju da sredstva polože na depozitni račun kod banke.

Pravila o ugovoru (Glava 45 Građanskog zakonika Ruske Federacije) primjenjuju se na odnos između banke i deponenta na računu na koji se uplaćuje depozit, osim ako je drugačije propisano pravilima poglavlja. 44 „Bankovni depozit“ Građanskog zakonika Ruske Federacije ili ne proizilazi iz suštine ugovora o bankovnom depozitu. Pravna lica nemaju pravo prenositi sredstva u depozite drugim osobama (član 3. člana 834. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ugovor o bankovnom depozitu mora biti zaključen u pisanoj formi. Smatra se da je pismeni oblik takvog ugovora ispoštovan ako je depozit ovjeren štednom knjižicom, potvrdom o štednji ili depozitu ili drugim dokumentom koji banka izdaje deponentu i koji ispunjava uslove predviđene zakonom za te isprave, bankarska pravila uspostavljena u skladu s njima i poslovni običaji koji se primjenjuju u bankarskoj praksi (član 1. člana 836. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nepoštivanje pismene forme ugovora o bankovnom depozitu povlači za sobom njegovu ništavost. Takav sporazum je ništav (član 2. člana 836. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Depozit se može izvršiti banci u ime određene treće strane. Ugovor o bankovnom depozitu u korist pravnog lica koje u to vrijeme ne postoji je ništav (klauzula 1, član 842 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako depozit od pravnog lica prihvati lice koje na to nema pravo, ili mimo procedure utvrđene zakonom ili bankovnim pravilima donesenim u skladu sa njim, takav ugovor je nevažeći (tač. 2. i 3.). člana 835 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ugovor o bankovnom depozitu zaključuje se pod uslovima davanja depozita po viđenju (depozit po viđenju) ili pod uslovima vraćanja depozita nakon isteka roka određenog ugovorom (oročeni depozit). Ugovorom se može predvideti polaganje depozita pod drugim uslovima za njihov povratak koji nisu u suprotnosti sa zakonom (član 1. člana 837. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovorom bilo koje vrste banka je dužna da na prvi zahtjev deponenta izda iznos depozita ili njegov dio, osim depozita pravnih lica pod drugim uslovima povrata predviđenim ugovorom (klauzula 2. Član 837 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Banka deponentu plaća kamatu na iznos depozita u visini utvrđenoj ugovorom o bankovnom depozitu. Prema ugovoru koji je banka zaključila sa pravnim licem, iznos kamate na depozit ne može se jednostrano mijenjati, osim ako zakonom ili sporazumom nije drugačije određeno (klauzule 1. i 3. člana 838. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Načini na koje banka osigurava vraćanje depozita pravnih lica utvrđuju se ugovorom o bankovnom depozitu (član 2. člana 840. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Bitan uslov obavezan za ugovore ove vrste (bez njih ugovor će se smatrati nezaključenim (član 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije)) je predmet ugovora. Ako je doprinos učinjen u ime treće strane, tada će bitan uslov takvog sporazuma biti navođenje naziva pravnog lica (član 54. Građanskog zakonika Ruske Federacije) u čiju korist je doprinos napravljeno (član 1. člana 842. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Uslov o visini kamate uplaćene deponentu nije bitan uslov ugovora. Ako ugovor ne sadrži uslov o visini kamate koja se plaća, na osnovu čl. 1. čl. 838 Građanskog zakonika Ruske Federacije, banka je dužna platiti kamatu u iznosu utvrđenom u skladu sa tačkom 1. čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, odnosno u visini kamatne stope banke (stope refinansiranja) na lokaciji pravnog lica na dan uplate.

Ugovor o bankovnom depozitu smatra se zaključenim od trenutka kada deponent uloži sredstva u depozit, a ne od momenta potpisivanja od strane stranaka. To potvrđuje i sudska praksa (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 11. novembra 2009. N F03-5148/2009, FAS Moskovskog okruga od 26. maja 2010. N KG-A40/3422-10).

Računovodstvo

Za obračun kretanja sredstava koje je organizacija uložila u bankovne i druge depozite, Uputstva za primenu Kontnog plana za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n) predlaže korištenje podračun 3 “Računi depozita” račun 55 “Posebni računi u bankama”.

Iznos sredstava položenih na depozitni račun istovremeno se priznaje kao finansijska investicija (klauzula 3. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ (PBU 19/02), odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n).

Za obračun finansijskih ulaganja navedenim Uputstvom je propisano korišćenje računa 58 „Finansijska ulaganja“. Kod ove opcije, za obračun depozita, logično je otvoriti poseban podračun 5 „Bankarski depozit (depozit)“.

Preporučljivo je konsolidirati upotrebu određenog računa u računovodstvenoj politici organizacije (klauzule 4, 7 računovodstvenih pravilnika „Računovodstvena politika organizacija“ (PBU 1/2008), odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. godine N 106n).

Finansijska ulaganja se obračunavaju po originalnoj nabavnoj vrijednosti (klauzule 8, 9, 21 PBU 19/02), koja je u ovom slučaju jednaka iznosu sredstava uplaćenih u depozit.

Dakle, prilikom polaganja sredstava na depozitni račun u banci, knjiži se sljedeće:

Debit 58-5 (55-3) Kredit 51

Prebačeno na depozitni račun.

Bez obzira na to na kom se računovodstvenom računu iskazuju depoziti, podatke o njima treba prikazati u bilansu stanja kao dio finansijskih ulaganja.

Podsjetimo da:

• U redak 1170 "Finansijska ulaganja" bilansa stanja iskazuju se troškovi dugoročnih finansijskih ulaganja čiji je period opticaja (otplate) duži od 12 mjeseci (klauzula 19 računovodstvenih pravilnika "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99). ), odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 07.06.1999. N 43n, klauzula 41 PBU 19/02);
• red 1240 „Finansijska ulaganja (osim novčanih ekvivalenata)” prikazuje podatke o finansijskim ulaganjima organizacije čiji period opticaja (dospijeća) nije duži od 12 mjeseci.

Depoziti po viđenju su klasifikovani prema računovodstvenim propisima „Izvještaj o novčanim tokovima” (PBU 23/2011) (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.02.2011. N 11n) kao visoko likvidna finansijska ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u unaprijed određene iznos gotovine i koji su podložni beznačajnom riziku promjene vrijednosti (klauzula 5 PBU 23/2011). Takva sredstva su prikazana u liniji 1250 „Gotovina i gotovinski ekvivalenti“.

Kamata na depozite je drugi prihod organizacije. Priznaju se u računovodstvu za svaki izvještajni period u skladu sa uslovima ugovora o bankovnom depozitu tokom perioda njegovog važenja (klauzula 34 PBU 19/02, tačke 7, 10.1, 16 Pravilnika o računovodstvu „Organizacioni prihodi“ PBU 9/99 , odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 32n).

Navedeni prihodi se iskazuju na zaduženju računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ i na teretu podračuna 1 „Ostali prihodi“ računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana):

Debit 76 Kredit 91-1

Potraživanje kamate je nastalo.

Primjer 1. Prema ugovoru o bankovnom depozitu, organizacija je 1. juna poslala 8.000.000 rubalja za depozit. za godinu. Banka mora vratiti sredstva 31. maja 2013. godine. Na depozit se obračunava prosta kamata u iznosu od 7,5% godišnje. Kamata na iznos depozita se obračunava mjesečno na osnovu stvarnog broja dana na računu u toku mjeseca.
Dana 30. juna, organizacija uključuje u ostale prihode obračunate kamate za ovaj mjesec - 49.315,07 rubalja. (8.000.000 RUB x 7,5% x 30 dana: 365 dana):
Debit 76 Kredit 91-1

Za jul, iznos kamate na depozit će se povećati na 50.958,90 rubalja. (8.000.000 RUB x 7,5% x 31 dan: 365 dana).

Ako se, prema uslovima ugovora o bankovnom depozitu, kamata obračunava po formuli složene kamate (kamata se obračunava na iznos depozita (depozita) uzimajući u obzir prethodno obračunate kamate (tačka 3.9. Pravilnika o postupku obračuna). kamate na transakcije vezane za privlačenje i plasman sredstava od strane banaka, odobrene od strane Banke Rusije 26.06.1998 N 39-P), tada se obračunati iznosi knjiže na istim računima kao i depozit.

Dakle, u slučaju kada se, na primjer, račun 58-5 koristi za obračun depozita, na ovom računu 58-5 evidentira se i dospjela kamata. Takva kamata se priznaje kao dio finansijskih ulaganja, jer će donijeti ekonomsku korist organizaciji u budućnosti (klauzula 2 PBU 19/02).

Primjer 2. Malo promijenimo uslov primjera 1: na depozit se obračunava složena kamata u iznosu od istih 7,5%. Za obračun depozita, računovodstvena politika organizacije predviđa korišćenje računa 55-3.
Prirast kamate na depozit za jun se ogleda knjiženjem:
Debit 76 Kredit 55-3
- 49.315,07 rub. - kamata na depozit za jun.
Za jul, iznos kamate na depozit iznosiće 51.273,03 rubalja. (8.049.315,07 RUB x 7,5% x 31 dan: 365 dana).

Po pravilu, uslovi za vraćanje bankovnog depozita (depozita) utvrđuju se sporazumno. Strane se mogu dogovoriti o mogućnosti prijevremenog raskida ugovora o bankovnom depozitu na inicijativu deponenta. U ovom slučaju kamata na depozit se plaća u manjem iznosu, što je utvrđeno sporazumom u slučaju njegovog prijevremenog raskida (član 3. člana 837. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Smanjenje kamatne stope pri prijevremenom raskidu ugovora o bankarskom depozitu uzrokuje smanjenje prihoda od kamata.

Ako se iznos prekomjerno priznatih prihoda u vidu kamate odnosi na tekući izvještajni period, tada se u računovodstvu vrši storniran unos na teret računa 76 i na dobro računa 91-1 (tačka 6.4 PBU 9/99, Upute za korištenje kontnog plana).

Primjer 3. Dodajmo i uslov primjera 1: ugovorom je predviđeno pravo klijenta da prijevremeno zahtijeva povraćaj iznosa depozita slanjem pismenog obavještenja najkasnije 2 radna dana prije očekivanog datuma povraćaja sredstava uplaćenih u depozit. Istovremeno je predviđeno smanjenje kamate na depozit na 7% godišnje.
Organizacija je 11. decembra kontaktirala banku sa obavještenjem da vrati depozit 14. decembra.
U periodu od juna do novembra, poslednjeg dana kalendarskog meseca, organizacija je obračunala kamatu na depozit po 7,5% godišnje: 49.315,07 RUB. - za jun, septembar i novembar; 50.958,90 RUB - za jul, avgust i oktobar. Ukupno je naplaćeno 300.821,91 rublje. (49.315,07 RUB x 3 + 50.958,90 RUB x 3).
Zbog prijevremenog vraćanja depozita, iznos obračunate kamate za jun - novembar je smanjen na 280.767,12 RUB. (8.000.000 RUB x 7% (30 dana + 31 dan + 31 dan + 30 dana + 31 dan + 30 dana): 365 dana). Smanjenje kamate za navedeni period iznosiće 20.054,79 RUB. (300.821,91 - 280.767,12).
U računovodstvu, takvo smanjenje se odražava u decembru stornom unosa:
Debit 76 Kredit 91-1
- 20.054,79 rub. - storniran je iznos obračunate kamate za jun - novembar.
U trenutku vraćanja sredstava na depozit za decembar, obračunat će se 21.479,45 rubalja u obliku kamate. (8.000.000 RUB x 7% x 14 dana: 365 dana). Vrše se sljedeći upisi:
Debit 51 Kredit 58-5 (55-3)
- 8.000.000 rub. - depozitna sredstva su vraćena;
Debit 76 Kredit 91-1
- 21.479,45 RUB - kamata na depozit za decembar.

Ako se prekomjerno priznati prihod u vidu kamata odnosi na prethodnu kalendarsku godinu, tada se u računovodstvu uzima u obzir kao dio ostalih rashoda kao gubitak iz prethodnih godina, koji je utvrđen u izvještajnoj godini (tačka 11. Pravilnika o računovodstvu). “Troškovi organizacije” PBU 10 /99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n). Ovo će snimiti:

Debit 91-2 Kredit 76

Iznos smanjenja kamate na depozit zbog prijevremenog raskida uključuje se u ostale troškove.

Organizacija takođe može slati sredstva na depozitni račun otvoren u stranoj valuti. Depozitne transakcije u ovom slučaju se reflektuju na sličan način kao i gore, uz neke specifičnosti.

Prilikom polaganja sredstava na depozitni račun i njihovog vraćanja koristi se račun 52 „Valutni računi“.

Vrijednost imovine i obaveza:

• novčanice na blagajni organizacije, sredstva na bankovnim računima (bankovni depoziti), gotovina i platni dokumenti;
• finansijske investicije;
• sredstva u obračunima, uključujući i pozajmljene obaveze, sa pravnim i fizičkim licima;
• ulaganja u dugotrajna sredstva (osnovna sredstva, nematerijalna imovina i dr.);
• zalihe, -

kao i druga imovina i obaveze organizacije, izražene u stranoj valuti, podliježu preračunavanju u rublje radi odraza u računovodstvenim i finansijskim izvještajima.

Preračunavanje vrijednosti novčanica na bankovnom depozitu u stranoj valuti u rublje mora se izvršiti na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na datum izvještaja. Takvo preračunavanje se može vršiti i kako se menja kurs (klauzule 4, 7 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrednost izražena u stranoj valuti” (PBU 3/2006), odobrenog od strane Naredba Ministarstva finansija Rusije od 27.11.2006. N 154n).

Poreske obaveze

- poruka o otvaranju računa

Poreski obveznici - organizacije i individualni preduzetnici dužni su da se prijave poreskoj upravi odnosno na lokaciji organizacije, mjestu prebivališta pojedinačnog preduzetnika, posebno, o otvaranju ili zatvaranju računa(lični računi). Pojedinačni preduzetnici prijavljuju poreskoj upravi o računima koje koriste u svom poslovanju. Štaviše, oni moraju dostaviti takvu komunikaciju u roku od sedam radnih dana od datuma otvaranja (zatvaranja) takvih računa (klauzula 1, klauzula 2, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Sličnu obavezu prijave otvaranja ili zatvaranja računa u istom periodu imaju obveznici doprinosa za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu osiguranja Ruske Federacije i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja (klauzula 1, klauzula 3, član 28 Federalnog zakona od 24. jula 2009. N 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obaveznog medicinskog osiguranja").

Za kršenje roka za podnošenje informacija o otvaranju ili zatvaranju računa u bilo kojoj banci poreskoj upravi i teritorijalnim filijalama Penzionog fonda Ruske Federacije i Federalnog fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije, i fiskalnim organima i poreskim organima organi vlasti mogu izreći kazne u iznosu od 5.000 rubalja za organizacije i individualne preduzetnike. (Član 1. člana 118. Poreskog zakona Ruske Federacije, član 46. stav 1. Zakona br. 212-FZ).

Za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, računi se priznaju kao obračunski (tekući) i drugi bankovni računi otvoreni na osnovu ugovora o bankovnom računu, na koji se kreditiraju sredstva organizacija i individualnih preduzetnika i sa kojih se sredstva mogu preneti. potrošeno (klauzula 2 člana 11 Poreskog zakona Ruske Federacije). Računi depozita, prema mišljenju Ministarstva finansija, nemaju karakteristike računa iz navedenog st. 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi računi se ne otvaraju na osnovu ugovora o bankovnom računu i imaju posebnu namjenu.

Na osnovu toga, obaveza poreskih obveznika da obaveste poreske organe o otvaranju (zatvaranju) računa, po njihovom mišljenju, ne odnosi se na depozitne račune(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2009. N 03-02-07/1-304).

Sa ovim stavom se slažu i arbitražni sudovi. Tako su sudije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga zaključile da radnje poreskog obveznika, koji nije prijavio zatvaranje depozitnog računa u rubljama, ne predstavljaju poreski prekršaj iz čl. 118 Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da se sredstva tuženog ne mogu potrošiti sa depozitnog računa koji je zatvorila kompanija. Uostalom, pravna lica, na osnovu čl. 3. čl. 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije nema pravo prenositi sredstva u depozite drugim osobama.

Gore navedeni argumenti u vezi depozitnih računa i zaključak da:

• takav račun ne potpada pod koncept računa koji se koristi u svrhe Zakona N 212-FZ, i
• o nepotrebnosti pisane poruke teritorijalnim ograncima Penzionog fonda Ruske Federacije i Federalnog fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije o njegovom otvaranju (zatvaranju), -

date su u pismu Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 21. maja 2010. N 1274-19.

Napominjemo da banke nemaju obavezu da prijavljuju poresku inspekciju o depozitnim računima koje otvore (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 08.06.2009. N 03-02-07/1-300).

Sudije Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga razmotrile su radnje poreskih organa koji su izrekli kazne na osnovu čl. 132 Poreskog zakona Ruske Federacije protiv banke zbog neprijavljivanja zatvaranja depozitnog računa (Rezolucija od 27. februara 2003. N A19-2553/02-21-26-F02-348/03-S1).

Naplata poreza sa depozitnog računa poreskog obveznika (poreskog agenta) se ne vrši ako rok važenja ugovora o depozitu nije istekao (član 5. člana 46. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, u prisustvu navedenog sporazuma, poreski organ ima pravo da da nalog banci da, nakon isteka ugovora o depozitu, prenese sredstva sa depozitnog računa na obračunski (tekući) račun poreskog obveznika (poreznog agent), ako do ovog trenutka nije izvršen nalog poreskog organa upućen ovoj banci za doznaku poreza.

Slična norma je data u stavu 11. čl. 19 Zakona br. 212-FZ.

Tako organi koji vrše nadzor nad plaćanjem poreza i doprinosa za osiguranje, u okviru vršenja ovlašćenja kontrole njihovog plaćanja, ne prikupljaju sredstva sa depozitnog računa ako ugovor nije istekao.

- sa opštim sistemom oporezivanja

Sprovođenje bankarskih poslova od strane banaka na teritoriji Ruske Federacije (osim naplate), uključujući privlačenje sredstava od organizacija i pojedinaca na depozite, klasificira se kao poslovi koji ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) PDV-om (član 3, član 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Činjenica da bankarske operacije za privlačenje sredstava iz organizacija u depozite ne podležu PDV-u je takođe naznačena u pismima Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2011. N 03-07-05/43 od 08.09.2011. 03-07-05/20. ovako:

• deponovanje sredstava;
• vraćanje od strane banke sredstava na bankovni depozit (depozit);
• primanje kamate po ugovoru o bankovnom depozitu -

ne povlači za investitora nikakve posljedice za PDV.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, sredstva položena na depozitni račun i vraćena od strane banke ne uključuju se u rashode i prihode poreskog obveznika (član 12. člana 270., tačka 10. tačka 1. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Kamate po ugovoru o bankovnom depozitu deponent uzima u obzir u neposlovnim prihodima (član 6. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema metodi obračuna za ugovore čije trajanje obuhvata više od jednog izvještajnog perioda, takvi prihodi se priznaju kao primljeni i uključuju se u odgovarajući prihod na kraju mjeseca odgovarajućeg izvještajnog perioda (član 6. člana 271. Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruske Federacije), kao i na dan raskida ugovora ili na dan prijevremenog raskida ugovora.

Kamate koje banka plaća po ugovoru o bankovnom računu poreski obveznik uračunava u poresku osnovicu na osnovu izvještaja o novčanim tokovima na bankovnom računu poreskog obveznika, osim ako Poglavljem nije drugačije određeno. 25 Poreski zakon Ruske Federacije. Ako ugovor o servisiranju bankovnog računa ne predviđa obračune za plaćanje bankarskih usluga tokom svake operacije gotovinskog poravnanja, tada se datum prijema prihoda priznaje kao posljednji dan izvještajnog mjeseca (član 2. člana 328. Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).

Kada se u poreskom računovodstvu koristi gotovinski metod, kamata se uključuje u prihod na dan prijema na tekući račun (klauzula 2 člana 273 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. novembra , 2010. N 03-03-06/4/112).

Ako organizacija koristi gotovinsku metodu u poreskom računovodstvu, onda se u slučaju kada se dospjele kamate po ugovoru o bankovnom depozitu uzimaju u obzir prilikom formiranja računovodstvene dobiti (gubitka) u jednom izvještajnom periodu, a prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit - u drugog izvještajnog perioda, u mjesecu računovodstvenog priznavanja prihoda od kamata, treba da odražava nastanak oporezive privremene razlike i pripadajuće odgođene poreske obaveze (tač. 12, 15. Pravilnika o računovodstvu „Obračun obračuna poreza na dobit“). (PBU 18/ 02), odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n):

Debit 68, podračun "Obračun poreza na dobit", Kredit 77

Odgođena poreska obaveza je obračunata.

Navedene razlike i IT se otplaćuju na dan prijema kamate po ugovoru o bankovnom depozitu (klauzula 18 PBU 18/02):

Debit 51 Kredit 76

Iznos kamate na depozit je primljen;

Debit 77 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",

Odgođena poreska obaveza je izmirena.

U slučaju prijevremenog raskida ugovora o bankovnom depozitu na inicijativu deponenta, kamata na depozit, kao što je navedeno, plaća se u iznosu utvrđenom ugovorom u slučaju prijevremenog raskida.

Prilikom primjene obračunske metode u poreskom računovodstvu potrebno je utvrditi razliku između obračunate i uključene u neposlovne prihode posljednjeg dana svakog mjeseca trajanja ugovora o kamatama na depozit u banci i iznosa obračunate kamate na dan stopu utvrđenu ugovorom u slučaju njegovog prijevremenog raskida. Ukupna oporeziva osnovica poreza na dohodak uvećava se za zbroj ovih razlika.

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 23. juna 2010. godine N 03-03-06/1/426 potvrdilo je da se kamate na sve vrste pozajmljivanja priznaju kao dio neposlovnih prihoda ravnomjerno tokom cijelog trajanja ugovora, bez obzira na od datuma stvarne uplate na kraju svakog meseca korišćenje obezbeđenih sredstava na osnovu tekuće kamatne stope.

Ukoliko poreski obveznik otkrije netačne podatke u poreskoj prijavi podnesenoj poreskom organu, kao i greške koje ne dovode do potcenjivanja iznosa poreske obaveze, ima pravo da izvrši potrebne izmene u poreskoj prijavi i podnese ažurirana poreska prijava poreskom organu na način utvrđen čl. 81 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 1. člana 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). I, čini se, investitor može podnijeti ažurirane deklaracije za izvještajne periode za odraz takvih prihoda.

Ali u stvari, u prijavama poreza na dohodak koje je prethodno podnijela organizacija, nije bilo lažnih informacija koje nisu dovele do potcjenjivanja iznosa poreza. Uostalom, tada je bilo nemoguće predvidjeti da će naknadno doći do prijevremenog raskida ugovora o bankovnom depozitu i da će se kamata na depozit promijeniti naniže.

Stoga je logično uskladiti poresku osnovicu za porez na dobit u periodu prijevremenog raskida ugovora.

Kraj primjera 3. Nakon što je u decembru primila obavještenje o prijevremenom vraćanju depozita, banka će izvršiti preračunavanje obračunate kamate zbog smanjenja procenta prinosa na depozit na 7.
Za jun, deponent ima pravo na 46.027,40 rubalja. (8.000.000 rubalja x 7% x 30 dana: 365 dana), isplaćeno mu je 49.315,07 rubalja. Dakle, razlika između ovih iznosa iznosi 3287,67 rubalja. (49.315,07 - 46.027,40), poreski obveznik je imao precijenjenu poresku osnovicu poreza na dobit za prvo polugodište.
Za jul, avgust i septembar iznos plaćene kamate na depozit je 151.232,87 RUB. (50.958,90 + 50.958,90 + 49.315,07), organizacija ima pravo na 141.150,69 rubalja. (47.561,64 + 47.561,64 + 46.027,40) (gde je 47.561,64 (8.000.000 RUB x 7% x 31 dan: 365 dana) - kamata za jul i avgust), razlika - 10.082,18 RUB (151.232,87 - 141.150,69).
Tako je organizacija krajem septembra imala preplaćene kamate od 13.369,85 rubalja. (3287,67 + 10,082,18). I ovaj iznos je uzet u obzir pri obračunu poreza na dobit za devet mjeseci, odnosno precijenjena je poreska osnovica za ovaj izvještajni period.
Uprkos tome, organizacija ne podnosi ažurirane poreske prijave za prvu polovinu 2012. i 9 mjeseci 2012. godine.
Prilikom obračuna poreza na dobit za godinu, poreski obveznik uključuje obračunatu kamatu na depozit za oktobar 47.561,64 rubalja, za novembar - 46.017,40 rubalja u neposlovni prihod. i decembar - 21.479,45 rubalja. (8.000.000 RUB x 7% x 14 dana: 365 dana) i umanjuje ih za preplaćene kamate u junu, julu, avgustu i septembru - 13.369,85 RUB.

U slučaju kada prekomjerno priznati prihod u vidu kamata padne na prethodne poreske periode, uključuje se u rashode iz poslovanja kao gubitak prethodnih poreskih perioda identifikovan u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu (tač. 1. tač. 2. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada se u poreskom računovodstvu koristi gotovinski metod, kamata se uključuje u prihod u stvarno primljenim iznosima. Shodno tome, organizacija ne treba da vrši nikakva prilagođavanja podataka poreskog računovodstva.

- "pojednostavljeno"

Uz pojednostavljeni poreski sistem sredstva:

• deponovani na depozitni račun - ne odnose se na troškove deponenta (klauzula 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• koje je banka vratila nisu uključeni u njihov prihod (klauzula 1, klauzula 1.1, član 346.15, član 10, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ovo potvrđuju i zvaničnici. Budući da iznosi prebačeni sa depozitnog računa na tekući račun organizacije nisu prihod od prodaje u okviru čl. 249 Poreskog zakonika Ruske Federacije, onda se takvi iznosi ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice od strane organizacije koja primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2008. N 03-11- 04/2/177 od 25. aprila 2007. godine N 03-11-04/2 /107).

Prihodi od kamata na bankovni depozit su neoperativni prihodi za „pojednostavljene“ (stav 3, stav 1, član 346.15, stav 6, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos kamate je naveden u koloni 4 Knjige računovodstva prihoda i rashoda organizacija i individualnih preduzetnika koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2008. N 154n).

Datum prijema prihoda po pojednostavljenom poreskom sistemu je dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) na blagajni (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Kamata na depozit povećava oporezivi prihod na dan kada su sredstva odobrena na tekući račun organizacije.

Kada se složena kamata obračunava na depozit (koji se pripisuje depozitnom računu i kojim organizacija ne može raspolagati), oporezivi prihod ne nastaje za siplifikator sve dok se sredstva (sa obračunatom kamatom) ne prenesu sa računa depozita na tekući račun.

Smanjenje kamatne stope pri prijevremenom raskidu ugovora o bankarskom depozitu ne povlači nikakve posljedice za pojednostavljenu banku, jer se za poreske svrhe navedeni prihod priznaje na dan stvarnog prijema sredstava za plaćanje kamate.

Na „pojednostavljeni“ depozitni račun mogu se primati sredstva od druge ugovorne strane za obavljene radove (usluge). U ovom slučaju, službenici priznaju primljeni iznos kao njegov prihod i snažno preporučuju da se on uzme u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjenom ovog sistema oporezivanja (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. marta, 2009 N 03-11-09/99).

Iako se navedeno objašnjenje odnosi na „pojednostavljeno“, ono će biti korisno i za poreske obveznike koji koriste opšti sistem oporezivanja, jer se stav regulatornih tijela neće mijenjati.

- UTII

Plaćanje od strane organizacija jedinstvenog poreza na imputirani prihod, kao što je poznato, predviđa njihovo oslobađanje od obaveze plaćanja poreza na dobit preduzeća (u odnosu na dobit ostvarenu iz poslovnih aktivnosti koja podliježe jedinstvenom porezu) (klauzula 4. člana 346.26. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Poreska osnovica za obračun iznosa jednokratnog poreza je iznos imputiranog prihoda, izračunat kao umnožak osnovne rentabilnosti za određenu vrstu djelatnosti, obračunate za poreski period, i vrijednosti fizičkog pokazatelja koji karakteriše ovu vrstu djelatnosti. djelatnosti (klauzula 2 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija koja obavlja aktivnosti prenijela na plaćanje UTII prenosi na korištenje banci prema ugovoru o depozitu raspoloživa sredstva koja se nalaze na tekućem računu kod banke kako bi ostvarila prihod u obliku kamate.

Na osnovu toga, fiskalni organi su zaključili da organizacija, pored poslovnih aktivnosti koje podliježu oporezivanju UTII, obavlja i zasebnu vrstu djelatnosti usmjerene na sticanje neposlovnih prihoda u vidu bankovnih kamata obračunate po ugovoru o bankovnom depozitu.

Budući da se prihodi u vidu kamate primljenih za obezbjeđivanje sredstava banci od date organizacije ne mogu smatrati prihodima od aktivnosti koje se prenose na plaćanje UTII, podliježu porezu na dohodak na osnovu odvojenog računovodstva prihoda i rashoda (Pismo od Federalna poreska služba Rusije od 24. marta 2011. N KE-4-3/4649@).

Podsjetimo, poreski obveznici koji, uz djelatnost koja podliježe jedinstvenom porezu, obavljaju i druge vrste djelatnosti dužni su voditi posebnu evidenciju imovine, obaveza i poslovnih transakcija u vezi sa djelatnostima koje se prenose na plaćanje UTII i poslovne djelatnosti na koje poreski obveznici plaćaju porez u skladu sa drugačijim režimom oporezivanja. Istovremeno, računovodstvo imovine, obaveza i poslovnih transakcija u odnosu na vrste poslovnih aktivnosti koje podliježu jedinstvenom porezu provode porezni obveznici na općenito utvrđeni način (član 7. člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Nešto ranije na ovu poziciju došli su i finansijeri. Prihodi koje organizacija dobije polaganjem sredstava na depozitni račun kod banke prema ugovoru o bankovnom depozitu, po njihovom mišljenju, podliježu porezu na dobit u skladu sa Poglavljem. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 19. februara 2009. N 03-11-06/3/36, od 18. decembra 2008. N 03-11-05/306).

Kao što vidimo, regulatorna tijela uporno preporučuju da „imputirani“ ljudi, koji pored aktivnosti prebačenih na plaćanje UTII, primaju prihod od kamata od polaganja privremeno slobodnih sredstava na depozite, vode posebnu evidenciju i plaćaju porez na dohodak na takav prihod. .

Ako organizacija kombinuje UTII i pojednostavljeni sistem oporezivanja i istovremeno plasira slobodna sredstva pod ugovorom o bankovnom depozitu, primajući prihod od kamata na depozit, onda ga treba uzeti u obzir kao deo prihoda oporezovan po pojednostavljenom sistemu oporezivanja (Pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 6. jula 2005. N 03-11-04/3/7).

oktobar 2012

Prilikom polaganja novčanih sredstava preduzeća na štedni ulog, preduzeće redovno prima prihod u vidu kamate na depozite, knjigovodstvena knjiženja treba da odražavaju iznos ulaganja kao finansijskog ulaganja, a dobit na njemu kao ostali prihod. Depozit mora biti otplativ, ima rok trajanja, ulaganje sredstava se vrši na plaćenoj osnovi (banka plaća prihod u vidu kamate za korišćenje sredstava klijenta) - takve osobine su propisane u odnosu na depozite u tački 1. čl. 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odraz depozita u računovodstvu

PBU 19/02 klasificira štedne uloge kao financijska ulaganja. Dakle, knjiženje depozita vrši se preko računa 58, što je potvrđeno normativima Naredbe Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine broj 94n. Alternativnu opciju privrednim subjektima nudi metodološki materijal o korišćenju kontnog plana - korišćenje podračuna 55.3.

Oba računa su aktivna, pripisivanje sredstava na štedni račun evidentira se po zaduženju prometa, a povlačenje sredstava po kreditnim knjiženjima. Obračun kamata na depozit sa učešćem na stavkama računa 58 ili 55.3 vrši se u jednom slučaju - depozit se registruje pod uslovima kapitalizacije međuprihoda. Preduzeća sama odlučuju koji račun će izabrati da predstavlja njihov depozit. Odabrani način obračuna za ovu vrstu ulaganja mora biti konsolidovan u računovodstvenoj politici i dupliran u radnom kontnom planu.

Tipična prepiska o depozitnim transakcijama predstavljena je sljedećim zapisima:

• uplata novca na depozit – D 58 ili 55.3 – K 50 ili 51, 52;
• ako se kamata primljena na depozit kapitalizira, knjiženje sumiranja prihoda sa glavnicom ulaganja vrši se zaduživanjem računa 58 ili 55.3 i odobrenjem računa 91;
• Zatvaranje depozita i podizanje sredstava sa njega se odražava na teret računa na koji je novac vraćen (račun 50 ili 51, 52), te na kredit računa 58 ili 55.3.

Procedura za obračun prihoda na štedne uloge propisana je bilateralnim ugovorom između preduzeća i banke. Obračun kamate na depozitne transakcije se odražava kao prihod primljen od dužnika. PBU 9/99 u stavu 7 reguliše određivanje obračunate dobiti od kamata na depozite preko računa 91 kao dio ostalih primanja. Konačna korespondencija će izgledati kao D76 - K91.

Činjenica obračunavanja prihoda na depozit nije posljednja operacija za priznavanje rezultata ulaganja. Posljednji korak će biti evidentiranje prijema kamate na depozit. Objave u ovom slučaju mogu biti sljedeće:

• D 51 ili 52 u kombinaciji sa K 76;
• D 58 ili 55.3 - K 91, formira se evidencija u trenutku pripisivanja prihoda iznosu depozita u cilju njegovog kapitalizacije i povećanja isplativosti ulaganja.

Jedinstveni porez za pojednostavljenje naplaćuje se:
– prihod od prodaje dobara (rad, usluga) i imovinskih prava, utvrđen članom 249. Poreskog zakona Ruske Federacije;
– neposlovni prihod utvrđen u skladu sa članom 250. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovaj postupak je predviđen stavom 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Neposlovni prihodi uključuju prihode organizacije primljene u obliku kamata primljenih po ugovorima o kreditu, kreditnim ugovorima, bankovnim računima, bankarskim depozitima, kao i na hartije od vrijednosti i druge dužničke obaveze.
Depozitni račun je poseban bankovni račun. U računovodstvu, kretanje novca u depozitima se odražava na računu 55-3 „Računi depozita u bankama“.
Odrazite prijenos sredstava na depozit tako što ćete objaviti:
Debit 55-3 Kredit 51 (52) – sredstva su prebačena na poseban depozitni račun.
Kada banka vrati iznos depozita, izvršite obrnuti unos.
Prilikom obračuna i plaćanja kamate na depozit, izvršite sljedeće unose u svom računovodstvu:
Debit 76 Kredit 91-1 – kamata obračunata na depozit;
Debit 51 Kredit 76 – kamata na depozit je knjižena na tekući račun.
Ugovorom o bankovnom depozitu može se predvideti isplata celokupnog iznosa kamate na depozit po isteku perioda čuvanja sredstava na depozitu. U ovom slučaju kamata se akumulira na depozitnom računu tokom čitavog perioda skladištenja novca, a zatim ga banka prenosi na obračunski (valutni) račun organizacije. Odrazite takve transakcije u računovodstvu sa sljedećim unosima:
Debit 55-3 Kredit 76 – kamata na depozit je knjižena na račun depozita;
Debit 51 (52) Kredit 55-3 – kamata na depozit je knjižena na tekući (valutni) račun.
Analitičko računovodstvo za račun 55-3 „Računi depozita“ vodi se za svaki depozit posebno.
Budući da se depoziti priznaju kao finansijska ulaganja (klauzula 3 PBU 19/02), mogu se evidentirati na računu 58 „Finansijska ulaganja“. Organizacija utvrđuje način obračuna kretanja novca na depozitu u svojoj računovodstvenoj politici.

Kamate na depozite pravnih lica moraju biti iskazane kao dio finansijskih ulaganja. Ali redosled kojim se kamata iskazuje zavisi od uslova za obračun prihoda. Koje stavke se koriste za odraz kamate na depozit?

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako riješite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Dostupnost slobodnog kapitala je „zlatno“ pravilo korporativnih finansija. Budući da ponekad novac može biti hitno potreban, preporučljivo je imati određenu rezervu.

Ali jednostavno skladištenje novca nije ekonomski isplativo; Stoga mnogi privredni subjekti otvaraju depozite u bankama.

Istovremeno, pitanje obračuna dobiti na depozitu postaje relevantno. Koji se unosi koriste za prikaz prihoda od kamata na depozit u računovodstvu?

Šta treba da znate

Osnovna dokumentarna baza koja predstavlja osnovu za iskazivanje bankovnog depozita i kamate primljene u računovodstvo je.

Provjera ispravnosti ugovora i drugih pravnih aspekata transakcije je prerogativ pravne službe. Računovođu zanimaju samo oni uslovi ugovora koji utiču na računovodstvenu reprezentaciju depozita.

Računovođa je zainteresovan za uslove u ugovoru kao što su:

Osnovni koncepti

Depozit je depozit u banci koji se otvara radi ostvarivanja dodatne dobiti. U tom slučaju deponent otvara poseban bankovni račun i dopunjava ga željenim iznosom.

Banka ova sredstva koristi kao obrtna sredstva, a na iznos za korišćenje novca obračunava kamatu. Dobit depozita formira se iz obračunate kamate.

Računovodstvo podrazumeva prikaz svih transakcija sa sredstvima privrednog subjekta. Štaviše, potrebno je odražavati ne samo napredak poslovanja, već i sve povezane prihode/rashode.

Kamata na depozit predstavlja dobit od ulaganja subjekta. Dakle, ako se primi kamata na depozit, onda se to treba odraziti na računima.

Kada se kamate odražavaju, važno je uzeti u obzir jedno od osnovnih računovodstvenih načela – načelo obračuna. Prema njemu, transakcije se evidentiraju kako nastaju, a ne po plaćanju, i pripisuju se periodu transakcije.

Ovaj princip se može podijeliti na principe:

U koju svrhu se provodi?

Iznos novca uložen za primanje kamate priznaje se kao ulaganje finansijske prirode. U trenutku plasmana ova investicija je prikazana u svom početnom obimu.

Sredstva koja se drže kao depoziti mogu se pojaviti na debitnim računima:

Iskazivanje obračunate kamate u računovodstvenoj dokumentaciji neophodno je za pravilno utvrđivanje primljene dobiti subjekta.

Ovdje stoji da se strana koja je primila sredstva po osnovu otvaranja depozita (banka) obavezuje da vrati iznos depozita zajedno sa obračunatom kamatom na način određen ugovorom.

Pravna osnova

Uzimajući u obzir ove standarde, kamate na depozite čiji je rok važenja duži od trajanja izvještajnog perioda moraju se uzeti u obzir u prihodima radi ravnomjernog oporezivanja dobiti poreskog obveznika na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda.

Obračun kamata na depozit

Obračunata kamata na depozit u banci se obračunava u iznosu ostalih prihoda na mjesečnom nivou.

Odraz depozita u računovodstvu formiraju transakcije sljedećeg tipa:

Razlika u iskazivanju kamate na depozite objašnjava se računovodstvenim svrhama. Prilikom obračuna poreske osnovice bitna je sama činjenica ostvarivanja dobiti, pa se sve kamate obračunate na depozit na kraju izvještajnog perioda iskazuju na računima.

Računovodstvo se vrši kako bi se realno prikazalo finansijsko stanje. Stoga se zahtijeva da se odrazi kamata na depozit koju je entitet stvarno primio.

Obračun iznosa

Propisano je da se prihodi uključuju u računovodstvo pod sljedećim okolnostima:

Kada ugovor o depozitu ne predviđa obračun kamate na kraju izvještajnog perioda, onda nema povjerenja u umnožavanje ekonomskih koristi za organizaciju.

Treba uzeti u obzir da se iznos kamata u takvoj situaciji može promijeniti. Ispostavilo se da organizacija ne može tačno odrediti iznos plaćanja depozita.

To znači da se kamata može uzeti u obzir samo po isteku ili raskidu ugovora, kada je stvarno primljena.

Kamata na depozit, obračunata mjesečno, uključuje se u ostale prihode organizacije. One se iskazuju u računovodstvu mjesečno do isteka ugovora o depozitu.

Prema Pravilniku o prihodima organizacije:

Opšti troškovi poslovanja preduzeća obuhvataju one troškove koji nisu u vezi sa proizvodnjom, ali su neophodni za vođenje poslovnih aktivnosti.

Odnosno, ispostavlja se da je moguće prikazati prijenos depozita na račun 26. Računovodstvo transakcija depozita ne priznaje depozitna sredstva kao rashod.

Iznos položen na depozit u banci neće biti priznat kao rashod poreskog obveznika u oporezivanju, kao što se neće smatrati prihodom kada se depozitna sredstva vrate deponentu.

Stoga je neprikladno koristiti račun za opšte poslovne troškove - račun 26. U računovodstvu transakcija depozita kao dobit se priznaju samo kamate primljene.

Refleksija u 1C

U programu 1C možete prilično lako uzeti u obzir bankovni depozit. Kako knjižiti banku prema računovodstvu? U 1C se depozitne transakcije prikazuju kao obične bankarske transakcije za kretanje finansija.

Stvarni prijenos novca na tekući račun drugog subjekta i kreiranje knjigovodstvenih knjiženja praćeno je izvršenjem dokumenta pod nazivom „Otpis sa tekućeg računa“.

Dokument možete sami kreirati ili ga preuzeti iz sistema „Klijent-Banka”. Debitni račun u njemu je prikazan kao 55.03. Nakon prijenosa novca na depozit, pojavljuje se knjiženje Dt 55.03 Kt 51.

Kada se depozit (početni iznos) vrati na račun deponenta, u 1C se kreira dokumentarni obrazac "Prijem na račun". Račun se prikazuje isto - 55.03.

Knjiženje po povraćaju iznosa depozita storno se pripisuje depozitu - Dt 51 Kt 55.03. Za prikaz iznosa obračunate kamate u 1C koristi se i dokument "Priznanica na račun".

Tip operacije je odabran “Ostalo”. Ali u isto vrijeme, „Račun za poravnanje“ je prikazan kao 91.01. Kao rezultat, obračun kamate je prikazan kao Dt 51 Kt 91,01.

Nijanse u nastajanju

Ukoliko se ugovor o depozitu raskine prijevremeno, banka će preračunati iznos obračunate kamate po drugoj, nižoj stopi.

Kada je ugovorom predviđeno obračunavanje kamate po isteku roka oročenja, kamata za cijeli period se preračunava i plaća manji iznos.

Mnoga pravna lica i individualni preduzetnici biraju bankovni depozit kao način povećanja kapitala. Kako se ova vrsta ulaganja obračunava u računovodstvu?

Knjigovodstveni knjiženja depozita prilikom otvaranja i zatvaranja

U skladu sa PBU 19/02 (klauzule 2, 3), depozitna sredstva u računovodstvu iskazuju se kao finansijska ulaganja. Registriraju se po originalnom trošku, što je iznos novca položen na bankovni račun.

Za obračun depozita, prema Kontnom planu, mogu se koristiti dva računa:

• račun namijenjen finansijskim ulaganjima 58;
• iskazujući sredstva na posebnim računima u bankarskim institucijama, račun 55.

Za ove račune otvaraju se podračuni: 58-5 „Depoziti u bankama (depoziti)” i 55-3 „Računi depozita”. Metod obračuna kretanja novca na depozitu koji je odabralo preduzeće mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici.

Prilikom otvaranja bankovnog depozita i vraćanja novca sa njega, morate koristiti sljedeće transakcije:

Pažnja! Bez obzira na odabranu opciju računovodstva depozita (na računu 55 kao gotovina ili na računu 58 kao dio finansijske imovine), oni moraju biti prikazani u izvještaju kao finansijska ulaganja (klauzula 41 PBU 19/02).

Kamata na depozit: knjigovodstvena knjiženja

Za obračun kamate na depozit koristi se podračun 91-1 „Ostali prihodi“. Različito se odražavaju u zavisnosti od načina obračuna koji je naveden u ugovoru sa bankom: jednostavan ili složen (sa kapitalizacijom).

Prilikom obračuna proste kamate, račun 91-1 korespondira sa računom 76 „Poravnanja sa ostalim dužnicima i povjeriocima“. Prilikom obračuna kamate na depozit potrebno je izvršiti sljedeće unose:

• Dt 76 Kt 91-1 – kamata se obračunava na depozit;
• Dt 51 Kt 76 – obračunata kamata se upisuje na račun preduzeća.

Uz složenu kamatu, iznos depozita se povećava. U računovodstvu spadaju u ostale prihode i iskazuju se na računu 91-1 u korespondenciji sa izabranim računom za sam depozit: 55 ili 58. Prilikom kapitalizacije (pridruživanja iznosu depozita) obračunate kamate prihod na njih se evidentira kao slijedi: Dt 58 (55-3) Kt 91-1.

Primjeri

Pobeda doo je prebacila novac u iznosu od 2,5 miliona rubalja na depozitni račun 1. aprila 2018. Prema ugovoru, rok depozita je 1 godina, tj. Banka mora vratiti investiciju 31.03.2019.

Situacija 1. Obična kamata se obračunava mjesečno po stopi od 9% godišnje, počevši od narednog dana od dana prijenosa novca u banku na depozit, pa do dana vraćanja ulaganja investitoru uključujući i dan.

Računovođa, uzimajući u obzir otvaranje, zatvaranje depozita i kamatu na depozit, treba da izvrši sledeće unose:

Situacija 2. Složena kamata se obračunava po stopi od 9% godišnje sa mjesečnom kapitalizacijom posljednjeg dana svakog mjeseca. Investitoru se kamata isplaćuje istovremeno sa povraćajem uloženog iznosa na kraju čitavog perioda - nakon godinu dana. Računovođa Pobeda doo izvršiće sledeće unose na depozitu: